Налоговые преступления (ст. 198–199 УК): защита

По статьям 198 и 199 УК РФ наказуемо уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в крупном или особо крупном размере. Действие статьи 198 распространяется на физических лиц, среди которых индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты. Статья 199 касается организаций, а отвечают по ней руководитель, главный бухгалтер, фактический владелец бизнеса и другие лица, которые принимали решения о налоговой отчётности. Уклонение совершается двумя способами: человек не подаёт декларацию или иные обязательные документы либо включает в них заведомо ложные сведения.

Почти всегда уголовное дело по налоговым составам берёт начало в налоговой проверке. Поэтому защита начинается задолго до следователя: с письменных возражений по акту проверки, затем с жалобы на принятое решение в вышестоящий налоговый орган и арбитражный суд. Особенность налоговых преступлений в том, что впервые привлекаемое лицо может быть освобождено от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа.

Уклонение от налогов: где кончается ошибка и начинается преступление

Налоговое правонарушение и налоговое преступление различаются умыслом и размером. Неправильно применённая льгота, ошибка в расчёте амортизации, спорная трактовка нормы Налогового кодекса ведут к доначислению налога и штрафу. Уголовная ответственность возникает, когда налогоплательщик заведомо искажает отчётность, чтобы не платить, и сумма неуплаты превышает порог крупного размера.

Типичные схемы, которые следствие расценивает как уклонение, хорошо известны. Это работа с фирмами, не ведущими реальной деятельности, ради вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль. Это дробление бизнеса на несколько организаций или предпринимателей на упрощённой системе. Это занижение выручки и сокрытие наличных поступлений, а также фиктивные займы вместо реального дохода.

В постановлении Пленума Верховного суда РФ от 26 ноября 2019 года № 48 о практике по налоговым преступлениям указано: уклонение возможно лишь при прямом умысле. Если налогоплательщик руководствовался разъяснениями налоговых органов или неоднозначной практикой, умысла нет. Этот довод нередко становится основой защиты.

Состав, пороги размера и санкции

Размеры, которые считаются крупным и особо крупным, определены в примечаниях к статьям 198 и 199 УК. Для физических лиц и организаций они разные, и законодатель их периодически повышает. Сумму неуплаты определяют за срок в пределах трёх финансовых лет подряд. Перед тем как спорить о квалификации, защита проверяет сумму по редакции закона, действовавшей на момент деяния, и по более мягкой новой редакции, если она появилась.

Обе части ст. 198 УК относятся к преступлениям небольшой тяжести. Санкция предусматривает штраф, принудительные работы, арест и лишение свободы: до одного года по первой части и до трёх лет по второй.

По ст. 199 УК первая часть, совершённая в крупном размере, — тоже преступление небольшой тяжести с лишением свободы до двух лет. Вторая часть касается уклонения, совершённого группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере. Преступление тяжкое, наказание — до шести лет лишения свободы. Квалифицирующий признак группы часто вменяется руководителю и главному бухгалтеру вместе, и защита проверяет, был ли между ними реальный сговор.

От налоговой проверки к уголовному делу

Дорога от проверки до дела обычно такова. Выездную проверку проводит инспекция: она составляет акт и выносит решение о доначислении. Требование об уплате направляют налогоплательщику. Материалы направляют в следственные органы, когда сумма выше порога крупного размера и не уплачена в срок.

Расследуют налоговые преступления следователи Следственного комитета. Налоговый орган при этом может участвовать в деле как специалист, а его расчёты часто ложатся в основу обвинения. Защита заявляет ходатайства о налоговой экспертизе, когда расчёт инспекции вызывает сомнения.

Арбитражный спор о законности решения налогового органа имеет огромное значение. Если суд признает решение недействительным, обвинение теряет главное доказательство. Если решение устоит, уголовный суд будет учитывать его, хотя и не обязан считать установленным умысел. Поэтому одновременно ведут две линии: налоговый спор о сумме и уголовную защиту по вопросу умысла.

Что происходит после возбуждения дела

Следователь обыскивает офис и жильё руководителя, изымает компьютеры и серверы, допрашивает сотрудников и контрагентов. Часто на имущество руководителя наложен арест — это обеспечение возможного гражданского иска о возмещении ущерба бюджету. Защита участвует в обысках, проверяет полноту протоколов изъятия и добивается возврата документов, необходимых для текущей работы компании.

Как правило, под стражу по налоговым составам, совершённым в сфере предпринимательской деятельности, не заключают. Чаще всего выбирают подписку о невыезде или запрет определённых действий. Когда следствие всё же просит об аресте, защита ссылается на ограничения, которые УПК РФ устанавливает для экономических преступлений.

Когда уплата налога освобождает от ответственности

По ст. 198, 199 и 199.1 УК лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб бюджету возмещён полностью. Правило содержится в ст. 76.1 УК, а порядок прекращения дела по нему определён в ст. 28.1 УПК. В возмещение входят недоимка, пени и штраф в сумме, исчисленной по Налоговому кодексу.

Деньги можно внести на любой стадии вплоть до удаления суда в совещательную комнату, в том числе при доследственной проверке. Чем раньше уплачена сумма, тем меньше времени человек проводит в статусе подозреваемого. Вносить платёж вправе и сама организация, и другие лица вместо неё.

Если на момент уплаты часть суммы оспаривается в арбитражном суде, защита оценивает, что выгоднее: заплатить всё и прекратить дело или дождаться решения суда. Иногда платят бесспорную часть, а по остальной продолжают спор, если она отделяет сумму от порога крупного размера.

Такое прекращение не является реабилитирующим, и обвиняемый вправе с ним не согласиться. Если защита уверена в отсутствии умысла или в ошибке расчёта, разумнее спорить о сумме и составе. Решение принимают после анализа материалов проверки и арбитражной перспективы.

Распространённые ситуации и обычные пути их решения

Первый типовой случай — вычеты по НДС через «технические» компании. Инспекция утверждает, что поставки от контрагента не было, а документы оформлены для вычетов. Защита доказывает реальность сделки: сопоставляет поставки с производством и продажами, предъявляет транспортные документы, переписку, свидетельские показания. Если товар реально поступил, но от другого поставщика, спор переходит в плоскость налоговой реконструкции и размера недоимки.

Вторая ситуация — дробление бизнеса. Несколько организаций на упрощённой системе работают под одним брендом и с общими ресурсами. Налоговый орган складывает доходы этих лиц и начисляет дополнительно налоги по общей системе. Защита показывает самостоятельность каждой компании: свои работники, доверители, расчётные счета и экономические причины разделения.

Третья ситуация касается предпринимателя, который не подал декларацию из-за болезни или ошибки бухгалтера на аутсорсинге. Здесь акцент делается на отсутствии умысла и на добровольной подаче декларации с уплатой налога до возбуждения дела.

Четвёртая ситуация связана со сменой руководителя. Новый директор узнаёт о проверке за периоды, когда компанией управлял предшественник, а следствие предъявляет претензии обоим. Защита разграничивает периоды и показывает, кто подписывал декларации и выбирал контрагентов.

Ошибки на стадии проверки

• не подавать возражения на акт проверки и упускать сроки обжалования;
• давать инспекторам пояснения без анализа документов, которые потом становятся протоколом допроса свидетеля;
• соглашаться на уточнённые декларации с признанием «технических» контрагентов без расчёта последствий;
• передавать бухгалтерию третьим лицам и терять первичные документы.

Порядок построения защиты по налоговому делу

На первом этапе анализируют акт и решение по налоговой проверке. Адвокат вместе с налоговым консультантом оценивает, насколько обоснованы доначисления, нет ли процессуальных нарушений проверки и есть ли шансы в арбитражном суде.

Второй этап — работа с субъектом. Следствие должно установить, кто конкретно принимал решения об отчётности. Номинальный директор, главный бухгалтер, который выполнял указания, и фактический владелец находятся в разном положении. Защита каждого строится с учётом роли, а позиции нескольких подзащитных в одном деле могут расходиться.

Третий этап — экспертиза. Расчёт налоговой недоимки специалистом инспекции не заменяет судебной экспертизы. Защита ходатайствует о её проведении, ставит вопросы о налоговой реконструкции, о реальных расходах и вычетах. Уменьшение суммы ниже порога крупного размера означает отсутствие состава.

Четвёртый этап — давность. Давность составляет два года для преступлений небольшой тяжести и десять лет для тяжких. По налоговым составам его отсчитывают с момента, когда налог фактически не уплачен в установленный срок. При истечении давности защита добивается прекращения дела.

Документы и доказательства по налоговому спору

Для защиты понадобятся:

• акт проверки, решение по нему, возражения и жалобы;
• решения вышестоящего налогового органа и арбитражного суда, если спор уже шёл;
• первичная документация по оспариваемым сделкам: договоры, счета-фактуры, накладные, транспортные документы;
• переписка с контрагентами и доказательства их реальной деятельности;
• учётная политика, регистры налогового учёта, декларации за проверяемый период;
• документы о распределении обязанностей в организации: приказы, должностные инструкции, доверенности.

Подключать адвоката по уголовным делам разумно уже на стадии выездной проверки, особенно если инспекция проводит допросы сотрудников и выемки документов. Ранняя защита помогает правильно сформулировать пояснения и не создать доказательства умысла своими руками.

Обратитесь за консультацией к адвокату по уголовным делам.

Для связи с редакцией пишите на электронную почту: advokat@уголовные-адвокаты-москва.рф. Контакты адвокатов — участников рейтинга — на страницах не размещаются.